Отчет об изменениях капитала состоит из разделов. Отчёт об изменениях капитала. Отчет об изменении капитала: раздел III
Отчет об изменениях капитала представляет собой форму финансовой отчетности предприятия, утвержденную приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Содержание отчета об изменениях капитала предназначено для отражения изменений, касающихся собственного капитала предприятий, в том числе отражение прибыли или убытка, переоценки имеющегося имущества, изменений уставного капитала, выпуска ценных бумаг и пр.
Данные в отчет об изменениях капитала (форма 3) вносятся в разрезе трех характеристик:
- вида капитала (уставный, резервный, добавочный, собственные акции, нераспределенная прибыль/непокрытый убыток);
- вида изменения капитала (увеличение или уменьшение);
- по годам (как правило, составляется за три отчетных года).
Главная цель, заполнения отчета об изменениях капитала - показать, каким именно образом и по каким видам изменился капитал предприятия за определенный год.
Показатели отчета об изменениях капитала отражают движение капитала в отчетном периоде, а потому на основе таких данных можно проводить анализ, каким образом изменился капитал фирмы в общем, и по конкретному виду в частности. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет понять, каким именно образом распределяется капитал по видам, изменяется по времени и какие факторы влияют на его увеличение/уменьшение.
Отчет об изменении капитала: кто должен сдавать и в какие сроки
О том, кто сдает отчет об изменениях капитала, указано в приказе Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н. Согласно этому законодательно-нормативному акту, форму № 3 должны представлять крупные и средние организации, созданные путем формирования уставного капитала, эмитировавшие акции, не использующие упрощенный вариант ведения бухгалтерского учета.
Малые предприятия имеют право не формировать и не представлять данный вид отчетности в государственные органы, поскольку он не входит в перечень представляемых форм отчетности.
Документ необходимо представлять в налоговую службу и органы статистики не позднее 3 календарных месяцев после окончания отчетного периода, то есть календарного года.
Заполнение отчета об изменениях капитала за 2017 г.: правила, особенности
Порядок заполнения отчета об изменениях капитала 2017 предполагает внесение сведений в несколько разделов документа, а именно:
- основная информация о компании. К таким сведениям относятся наименование предприятия, ИНН, вид экономической деятельности, тип организационно-правовой формы, а также единица измерения (тыс. или млн. руб.);
- движение капитала. Этот раздел является наиболее объемным, поскольку именно в нем содержатся все основные сведения о капитале компании, его изменении за период и по видам;
- корректировки. Если необходимо внести какие-либо корректировочные сведения за предыдущий период при выявлении счетных ошибок или изменении учетной политики, используется данный раздел. При этом следует указывать величины, как до внесения изменений, так и после них;
- чистые активы. Под чистыми активами понимается разница между активами и обязательствами организации. Ее величина определяется с использованием Приказа Минфина РФ "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" от 28.08.2014 г. № 84н.
Отчет об изменениях капитала (пример заполнения)
Для того чтобы заполнить документ, можно скачать бланк Word «Отчет об изменениях капитала» и заполнить его вручную либо сформировать и выгрузить из специализированной бухгалтерской программы, предварительно проверив на правильность заполнения.
Изучая информацию о том, как заполнить отчет об изменениях капитала, следует разобраться, что включают его конкретные строки:
Раздел I "Движение капитала"
- По предыдущему отчетному году
- стр. 3100 – размер остатка капитала по видам на 1 января предыдущего года;
- стр. 3210 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3211- 3216 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
- стр. 3220 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3221-3227 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
- стр. 3230 – изменения по добавочному капиталу;
- стр. 3240 – изменения по резервному капиталу;
- По отчетному году
- стр. 3200 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря предыдущего года;
- стр. 3310 – увеличение капитала по конкретным видам прироста (стр. 3311- 3316 переоценка имущества, дополнительная эмиссия акций, чистая прибыль, реорганизация предприятия, увеличение номинальной стоимости ценных бумаг);
- стр. 3320 – уменьшение капитала по конкретным видам снижения (стр. 3321-3327 переоценка имущества, уменьшение объема ценных бумаг и понижение их номинальной стоимости, реорганизация предприятия, выплата дивидендов);
- стр. 3330 – изменения по добавочному капиталу;
- стр. 3340 – изменения по резервному капиталу;
- стр. 3300 – размер остатка капитала по видам на 31 декабря отчетного года.
Раздел II Корректировки
В этом разделе отражаются корректировочные сведения, а именно:
- строка 3400 отчета об изменении капитала - для отражения величины, полученной без учета корректировок;
- строка 3401 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
- строка 3402 – в т. ч. по другим видам капитала;
- строки 3410, 3411, 3412 – корректировки, связанные с изменениями в учетной политике;
- строки 3420, 3421, 3422 – корректировки, связанные с исправлением найденных ошибок;
- строка 3500 – для отражения величины, полученной после корректировок;
- строка 3501 – в т. ч. по нераспределенной прибыли;
- строка 3502 – в т. ч. по другим видам капитала.
Раздел II отчета об изменениях капитала содержит информацию на конец предшествующего предыдущему года, изменения в предыдущем году и на конец предыдущего года.
Раздел III Чистые активы
В этом разделе строка 3600 отчета об изменении капитала содержит конкретные сведения по данному показателю с разделением на конец трех отчетных периодов - текущего и два предыдущих. Чтобы отразить чистые активы в отчете об изменении капитала по разделу III, необходимо из величины всех активов предприятия вычесть величину всех его обязательств.
Пример заполнения отчета об изменении капитала 2017
Чтобы лучше понять, как заполнить отчет об изменениях капитала (форма 3), рассмотрим конкретный пример. Нам понадобятся сведения для заполнения бланка отчета об изменениях капитала за отчетный и предшествующий периоды.
ПАО «Рассвет» начало свою деятельность в 2016 г. Исходные данные (руб.):
|
Показатели |
||
|
Уставный капитал |
||
|
Чистая прибыль |
||
|
Направлено на увеличение резервного капитала |
||
|
Произведена дополнительная эмиссия акций, увеличившая уставный капитал |
||
|
Создан добавочный капитал путем эмиссии акций и их продажи сверх номинальной стоимости |
||
|
Нераспределенная прибыль |
||
|
Ошибка при расчете нераспределенной прибыли (завышение) за 2016 г., обнаруженная в 2017 г. |
||
|
Чистые активы |
Отчет об изменениях капитала составляется по форме, утвержденной . Коды показателей, которые указываются в Отчете об изменениях капитала, приведены в Приложении N 4 к этому Приказу.
Основные правила заполнения Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала заполняется за календарный год с 1 января по 31 декабря.Кроме этого, в нем приводятся данные о величине и изменениях капитала за прошлый год и величине капитала за позапрошлый год (п. п. 10, 13 ПБУ 4/99).
Чтобы заполнить Отчет об изменениях капитала, понадобятся данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 82 " Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При отсутствии каких-либо данных в строках Отчета об изменениях капитала проставляются прочерки.
Общие требования к заполнению Отчета об изменениях капитала
Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.Раздел 1 посвящен движению капитала фирмы. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Так, в отчете за 2016 г., помимо данных текущего отчетного периода, проводят информацию по 2015 и 2014 гг.
Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки, а причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.
В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разд. 3 вписывают данные о чистых активах фирмы в отчетном и двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (коды 384 или 385).
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:- графа 3 "Уставный капитал";
- графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";
- графа 5 "Добавочный капитал";
- графа 6 "Резервный капитал";
- графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
- графа 8 "Итого".
В этой строке отражают данные позапрошлого года.
Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример
Организация отчитывается за 2016 г.
В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2014 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному.
Если вы составляете отчет за 2016 г. - это 2015 г.
Графа 3 "Уставный капитал"
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы.Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения).
Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 "Уставный капитал".
Показав величину уставного капитала, в следующих строках "Увеличение капитала" отразите сумму его увеличения.
Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте.
Для этого в отчете предусмотрены строки:
- "Дополнительный выпуск акций";
- "Увеличение номинальной стоимости акций";
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам "Уменьшение капитала".
При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение.
Для этого в отчете отведены строки:
- "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- "Уменьшение количества акций";
- "Реорганизация юридического лица".
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
- 3314 "Дополнительный выпуск акций";
- 3315 "Увеличение номинальной стоимости акций";
- 3316 "Реорганизация юридического лица".
Если в течение отчетного года уставный капитал фирмы стал меньше, заполните строки раздела "Уменьшение капитала" с расшифровкой:
- 3324 "Уменьшение номинальной стоимости акций";
- 3325 "Уменьшение количества акций";
- 3326 "Реорганизация юридического лица".
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" по состоянию на конец года.
Графа 4 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров.Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
Графа 5 "Добавочный капитал"
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы.Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам "Переоценка имущества" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества фирмы.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого, то есть 2015 г., отразите в строке 3200.
В следующей строке - 3312 - покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть 2016, года.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313 "Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала" покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами.
В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.
Графа 6 "Резервный капитал"
Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли.Это обязаны делать все акционерные общества.
При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд.
Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения графы 6 "Резервный капитал" отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы.Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного годов на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).
Отметим, что в 2016 г. изменений в нормативных правовых актах, влекущих необходимость пересмотра учетной политики, не произошло.
По строкам "Переоценка имущества" покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 "Итого"
Показатели этой графы являются расчетными.Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:- года, предшествующего отчетному (прошлого года);
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400).
Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строки 3420).
После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401 - 3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:- отчетного года;
- предыдущего (прошлого) года;
- года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала, величина чистых активов нужна также:
- для контроля за размером уставного капитала;
- для определения расчетной цены акции.
Порядок заполнения отдельных строк Отчета об изменениях капитала
Он зависит от того, делали ли вы в отчетном году корректировочные проводки по счету 84, т.е. такие проводки, которые связаны с изменением учетной политики или исправлением существенных ошибок (Письмо Минфина от 27.01.2012 N 07-02-18/01) .Вариант 1. Вы не делали корректировочных проводок.
В этом случае строки с 3100 "Величина капитала на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" по 3200 "Величина капитала на 31 декабря предыдущего года" заполняйте по данным прошлогодней отчетности.
Строки с 3310 "Увеличение капитала - всего" по 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" заполните по данным бухучета.
Если в отчетном году вы получили:
- прибыль, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 "Чистая прибыль" укажите кредитовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки";
- убыток, то в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3321 "Убыток" укажите дебетовый оборот за отчетный год по счету 84 в корреспонденции со счетом 99.
- дооценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3312 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:
- уценка, то показатель графы "Добавочный капитал" строки 3322 "Переоценка имущества" посчитайте по формуле:
В графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3327 "Дивиденды" укажите общую величину дебетовых оборотов по счету 84 в корреспонденции:
С субсчетом 75-2 "Расчеты по выплате доходов";
Со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части расчетов по выплате дивидендов.
Показатели, которые у вас получились в результате заполнения разд. 1 "Движение капитала" по строке 3300 "Величина капитала на 31 декабря отчетного года" должны соответствовать данным бухгалтерского учета на 31 декабря.
В частности, должны совпадать:
- данные графы "Уставный капитал" - с сальдо счета 80;
- данные графы "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - с сальдо счета 81;
- данные графы "Добавочный капитал" - с сальдо счета 83;
- данные графы "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - с сальдо счета 84.
В строках разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" поставьте прочерки.
В строке 3600 "Чистые активы" укажите величину чистых активов на 31 декабря отчетного, прошлого и позапрошлого года.
Вариант 2. Вы делали корректировочные проводки .
В этом случае начните заполнять ОИК с разд. 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".
В отчете об изменениях капитала укажите сумму корректировки нераспределенной прибыли, связанной с исправлением ошибки:
- если ошибка совершена в прошлом году - в графе "Изменение капитала за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок";
- если ошибка совершена в более ранние периоды - в графе "На 31 декабря года, предшествующего предыдущему" строки 3421 "Корректировка в связи с исправлением ошибок".
Например, в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3311 ОИК за прошлый год указана величина 10 млн руб. В ОИК за отчетный год в графе "за счет чистой прибыли (убытка)" строки 3420 "корректировка в связи с исправлением ошибок" будет указано в скобках 2 млн руб. Тогда в ОИК за отчетный год в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строки 3211 надо указать величину 8 млн руб. (10 млн руб. - 2 млн руб.).
Строки 3310 - 3300 и 3600 заполняйте, как в варианте 1.
Пример. Заполнение отчета об изменениях капитала
Организация формирует отчет об изменениях капитала за 2016 г.
В таблице показаны сальдо счетов учета капитала.
Сальдо на 31.12.2015 | Сальдо на 31.12.2016 |
|||||
80 "Уставный капитал" | ||||||
81 "Собственные акции (доли)" | ||||||
82 "Резервный капитал" | ||||||
83 "Добавочный капитал" | ||||||
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" | ||||||
По счету 84 отражено:
- по кредиту - начисление чистой прибыли в сумме 1 000 000 руб.;
- по дебету - распределение прибыли на дивиденды в сумме 500 000 руб.
В строки 3100 - 3200 переносим данные из Отчета об изменениях капитала за прошлый год.
В разделе 2 ставим прочерки.
Отчет об изменениях капитала за 2016 г. (образец заполнения)
Приложение N 2
к Приказу Минфина России
от 02.07.2010 N 66н
Отчет об изменениях капитала за 2016 г.
1. Движение капитала
Наименование показателя | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | ||
| Величина капитала | |||||||
|
16 Увеличение капитала - всего: | |||||||
|
в том числе: чистая прибыль | |||||||
| переоценка имущества | |||||||
|
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала | |||||||
| дополнительный выпуск акций | |||||||
|
увеличение номинальной стоимости акций | |||||||
| реорганизация юридического | |||||||
| Уменьшение капитала - всего: | |||||||
| в том числе: | |||||||
| переоценка имущества | |||||||
|
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | |||||||
|
уменьшение номинальной стоимости акций | |||||||
| уменьшение количества акций | |||||||
| реорганизация юридического | |||||||
| дивиденды | |||||||
| Изменение добавочного капитала | |||||||
| Изменение резервного капитала | |||||||
| Величина капитала |
Ольга Нахабина , эксперт журнала «Бухгалтер-Дока »
Обратим внимание , что с 1 января 2011 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 24.12.2010 № 186н (далее - Приказ № 186н), который затронул ряд ПБУ и Методических указаний по бухгалтерскому учету. В частности повышен лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете с 20 тыс. руб. до 40 тыс.руб.
Данный приказ опубликован в марте 2011 года. Таким образом, его положения получили обратную силу в пределах текущего года. А, как известно, учетная политика 2011 г должна быть сформирована на 31 декабря 2010 г. Следовательно, утвержденная учетная политика на 2011 год изменилась уже в 2011 г в связи с изменением нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Последствия таких изменений придется отразить во втором разделе отчета об изменениях капитала при составлении годовой отчетности за 2011 год.
Существенные ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их выявления либо датой 31 декабря отчетного года, либо датой обнаружения ошибки. Если отчетность не утверждена учредителями, то имеет место первый вариант исправления ошибки. В данном случае вносятся исправительные записи и составляется пересмотренная бухгалтерская отчетность. Если существенная ошибка обнаружена уже после утверждения отчетности учредителями (после 30 апреля для ООО и после 30 июня для ОАО), то необходимо использовать второй вариант исправления ошибок. Во втором случае исправительные записи проводятся в корреспонденции со счетом , а бухгалтерская отчетность подвергается ретроспективному пересчету.
Как мы видим, понятие ретроспективного пересчета связано и с исправлением существенных ошибок, и с изменением учетной политики организации, а главное затрагивает нераспределенную прибыль организации.
Обратим внимание! В разделе 2. «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» отражается информация об исправлении существенных ошибок предыдущего года (2010 г). Информация об исправлении ошибок текущего отчетного года (2011 г) в нем не предусмотрена. Поэтому при составлении пояснительной записки к годовому отчету можно составить таблицу - расшифровку об изменении капитала, в связи с исправлением ошибок отчетного года.
Пример
ООО «Агат» осуществляет производственную деятельность. За период 2009 -2011 гг. изменения видов деятельности у организации не было. Организация находится на общей системе налогообложения. По состоянию на 31 декабря 2009 г уставный капитал ООО «Агат» составляет 10 тыс.руб., стоимость добавочного капитала – 25 тыс.руб., нераспределенная прибыль - 1225 тыс.руб.
За 2010 г организация получила нераспределенную чистую прибыль в размере 680 тыс.руб. По итогам 2010 г принято решение об отчислении в резервный фонд 5% чистой прибыли 2010 г., сумма отчислений составила 34 тыс.руб. (680 х 5%) Принято решение о начислении дивидендов по итогам 2009 г на сумму 55 тыс.руб. В итоге распределенная чистая прибыль 2010 г составила 591 тыс.руб. (680 -34 -55). Также в 2010 г была проведена переоценка основных средств, в результате которой добавочный капитал увеличился на 15 тыс.руб.
В январе 2011 г ООО «Агат» приобрела и приняла к учету в составе основных средств копировальный аппарат стоимостью 29500 руб. (в т.ч. НДС 4500 руб.). Установлен срок службы 5 лет. В целях налогообложения прибыли стоимость основного средства была единовременно отнесена к материальным расходам (пп. 3 п.1 ст.254 НКРФ). В феврале и марте 2011 г была начислена амортизация на общую сумму 834 руб. В апреле 2011 г ООО «Агат» был издан приказ №5 о внесении изменений в учетную политику на 2011 г в связи со вступлением в силу Приказа №186н. Согласно приказа №5, с 1 января 2011 г лимит стоимости основных средств ООО «Агат» был повышен с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. В бухгалтерском учете ОАО «Агат» были сделаны следующие записи:
Январь 2011 г:
Дт08-4 Кт60 – 25000 руб. (29500 руб. -4500 руб.) - приобретен объект имущества;
Дт19-НДС Кт60 - 4500 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиками;
Дт68-НДС Кт19-НДС – 4500 руб. – предъявлен НДС к вычету;
Дт01 Кт08-4 – 25000 руб. – принят к учету объект основных средств;
Дт68-НП Кт77 – 5000 руб. (25000 х 20%) – начислено (ОНО).
Февраль 2011 г:
Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за февраль 2011 г;
Март 2011 г:
Дт26 Кт02 – 417 руб. – начислена амортизация за март 2011 г;
Дт77 Кт68-НП – 83 руб. (1000 х 20%) – отражено уменьшение ОНО;
Дт91 Кт68-НИ – 550 руб. (25000 х 2,2%) – начислен налог на имущество в части приобретенного основного средства
Апрель 2011 г:
Дт08-4 Кт60 – (-25000) руб. – сторнировано приобретение имущества;
Дт01 Кт08-4 – (- 25000) руб. –сторнировано приятие к учету основного средства;
Дт68-НП Кт77 –(- 5000) руб. - сторнировано начисление ОНО;
Дт26 Кт02 – (-834) руб. – сторнирована начисленная амортизация за февраль и март 2011 г;
Дт77 Кт68-НП – (-166) руб. – сторнировано начисление ОНО за февраль и март 2011 г;
Дт91 Кт68-НИ (-550) руб. – сторнирован налог на имущество за 1 квартал 2011 г в части приобретенного основного средства;
Дт10 Кт60 – 25000 руб. приобретено МПЗ;
Дт26 Кт10 – 25000 руб. списана стоимость МПЗ, переданного в эксплуатацию.
В результате таких хозяйственных операций за 1 квартал 2011 г себестоимость увеличится на 24166 руб. (25000 руб.- 834 руб.). Прочие расходы сократятся на 550 руб. В итоге прибыль до налогообложения сократится на 23616 руб. (24166 руб. -550 руб.).
Допустим, что до проведения корректировок прибыль до налогообложения 1 квартала 2011 г составила 161000 руб. Налог на прибыль составил 32 200 руб., чистая прибыль 128800 руб. Тогда после проведения корректировочных записей, в связи с изменением учетной политики организации, за 1 квартал 2011 г будут такие данные:
- прибыль до налогообложения: 161000 руб. – 23616 руб. =137384 руб.;
- налог на прибыль:137384 х 20% =27477 руб.
- чистая прибыль:137384 - 27477 = 109907 руб.
В итоге чистая прибыль 1 квартала 2011 г сократится на:18893 руб. (128800 руб. – 109907 руб.). Сумма корректировки капитала в связи с изменением учетной политики организации составит 19 тыс.руб. (за счет округлений). Эту сумму мы отразим в разделе 2 отчета об изменениях капитала.
Продолжим наш пример. В июле 2011 г на предприятии была проведена внеплановая аудиторская проверка в связи с увольнением главного бухгалтера. По ее итогам выявлена ошибка: в ноябре 2010 г дважды списаны материалы в производство на сумму 250 тыс.руб. В итоге себестоимость продукции завышена на 250 тыс.руб., налог на прибыль занижен на 50 тыс.руб., а чистая прибыль занижена на 200 тыс.руб. Учетной политикой ООО «Агат» на 2011 г установлено, что существенной ошибкой признается ошибка которая приводит к изменению показателя бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках на сумму от 100 тыс. руб. включительно. Поэтому данная ошибка была признана существенной. Так как она была обнаружена после утверждения годовой отчетности 2010 г, то порядок ее исправления предусмотрен п.9 ПБУ 22/2010.
В июле 2011 г были сделаны исправительные записи:
Дт10 Кт84 – 250000 руб. – скорректирована ошибка затрагивающая себестоимость 2010 года, обнаруженная после утверждения отчетности за 2010 г;
Уменьшение капитала -всего:
в том числе убыток
переоценка имущества
уменьшение количества акций
дивиденды
Изменение резервного капитала
Увеличение капитала всего:
в том числе чистая прибыль
переоценка имущества
доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
дополнительный выпуск акций
увеличение номинальной стоимости акции
реорганизация юридического лица
Уменьшение капитала -всего:
в том числе убыток
переоценка имущества
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
уменьшение номинальной стоимости акций
уменьшение количества акций
реорганизация юридического лица
дивиденды
Изменение добавочного капитала
Изменение резервного капитала
Таблица 2
2. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Наименование показателя |
Изменение капитала за 2010 г. |
||||
за счет чистой прибыли (убытка) |
за счет иных факторов |
||||
Капитал –всего до корректировок |
|||||
корректировка в связи с: изменением учетной политики |
|||||
исправлением ошибок |
|||||
после корректировки |
|||||
|
до корректировок |
|||||
корректировка в связи с изменением учетной политики |
|||||
исправлением ошибок |
|||||
после корректировок |
|||||
К общему пакету документов в рамках бухгалтерской отчетности относится и отчет об изменениях капитала. Данный документ составляется объектами предпринимательской деятельности коммерческого типа. Объекты малого предпринимательства, а также структуры, которые не являются коммерческими, данный вид отчетности могут не составлять.
Пример бланка отчета по форме 3 (ОКУД 0710003):
Данный вид документации бухгалтерского назначения принят для того, чтобы отобразить все изменения, которые произошли с составными частями капитала, а также события, которые этому предшествовали. То есть если какие-либо расходы или доходы оказали влияние на капитал, то они обязательно должны быть отображены в данном формате бухгалтерской годовой отчетности.
Отчет состоит из трех частей:
- Первая часть, называемая «Движениями капитала ».
- Вторая часть носит название «Корректировки по изменению учетной политики, а также исправлению ошибок ».
- Третью часть называют «Чистые активы ».
Отчет об изменении капитала, бланк которого рекомендуется Минфином, может претерпевать необходимые коррективы и перемены, связанные с деятельностью компании, чтобы максимально соответствовать ее требованиям к удобству рассмотрения документации. Но последовательность изложения информации должно соответствовать официальному образцу.
Форма 3 отчета об изменениях капитала должен состоять из трех указанных выше разделов, каждый из которых представлен в виде таблицы. В первом разделе рассматривается структура собственного капитала, второй призван объяснить и отобразить изменения, которые с ним произошли. Третья часть показывает размеры чистого капитала на начало периода, а также на его конец.
Заполнение формы Отчета об изменениях капитала
Форма 3 бухгалтерской отчетности в обязательном порядке должна иметь в своем заполнении показатели чистой прибыли или понесенных компанией убытков. Также по требованиям, предъявляемым МФ РФ, все статьи должны иметь свое выражение в денежном виде. В данной отчетности коррективы по изменениям учетной политики, а также при обнаружении ошибок работы полагается предъявлять по методу накопления.
Отражение свое должны найти операции, проводимые с капиталом. Добавочный и резервный виды капитала также должны показаться в отчете, равно как и изменения, которые с ними произошли. В данной документации предприятия, владеющие акциями, должны показать стоимость их в денежной форме, а также положение на рынке и количество.
Отчетная форма должна вместить указанные выше данные, иначе необходимо предоставить к ней дополнение.
Первая часть
В первой части данного отчета имеются сведения про изменения по видам капитала, принадлежащего данному предприятию, а также об акциях, которые были выкуплены предприятием у собственников. В этом же разделе может указываться прибыль, которая не нашла распределения, или непокрытые виды убытков.
Метаморфозы уставного капитала могут происходить в случае перестройки компании, изменения стоимости, а также количества ее акций, а еще при внесении перемен в политику учета. Если перемены идут в меньшую сторону, необходимо предоставить пояснения к документу.
Точно по такому же принципу отражаются перемены в других видах капитала.
Вторая часть
По второй части отчета об изменениях капитала образцом заполнения можно считать такие данные:
- Строчкой 3400 показывают ту сумму, которая подлежит корректировке.
- Строчка 3410 содержит значения, на которые происходит корректировка, в том случае, если ее причина кроется в переменах политики учета.
- Строка 3420 показывает сумму корректировки, когда причина ее – найденные ошибки.
- Из строчек 3401-3502 выбирают ту строчку, по которой будет указана точная причина проведения изменений.
Вторая часть данного документа подлежит заполнению только в том случае, если были предприняты меры по коррекции. Так же, как и в первом случае, за отчетный период берется текущий год, а также два предшествующих.
Третья часть
В разделе номер три указываются чистые активы предприятия, по которому составляется форма. «Чистые активы» — средства внеоборотного и оборотного характера, наличие их обусловлено состоянием, принадлежащим компании. Указанное значение должно превышать уставной капитал. В том случае, когда чистые активы меньше, следует уменьшить средства собственной группы, предоставленные учредителями фирмы.
Смотрите также видео про составление бух. отчетности и данного отчета в частности:
Итак, данный вид бухгалтерской отчетности не является обязательным. Он составляется по форме 3, рекомендованной Минфином, но которая может быть изменена для удобства предприятия. Данная форма состоит из четырех листов. Первый является титульным, остальные три заполняются в соответствии с разделами. Анализ отчета об изменениях капитала позволяет просмотреть прибыльность организации в динамическом развитии на протяжении последних трех лет, что дает возможность точно предвидеть дальнейшее банкротство или, наоборот, увеличение прибыли.
Отчёт об изменениях капитала (форма №3) -- отчёт, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.
Все данные в Отчёте об изменениях капитала в обязательном порядке приводятся за три года -- отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду.
Отчет об изменениях в капитале должен представлять следующую информацию:
- 1) чистую прибыль или убыток за период;
- 2) каждую статью доходов и расходов, прибылей и убытков, которые согласно требованиям МСФО признаются непосредственно в капитале, и сумму таких статей;
- 3) кумулятивный эффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок, рассматриваемую в МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
Отчёт об изменениях капитала состоит из 3 разделов:
- - Раздел I «Движение капитала»;
- - Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок»;
- - Раздел III «Чистые активы».
В разделе I «Движение капитала» по горизонтали отражается структура капитала, по вертикали операции с капиталом (изменения уставного, добавочного, резервного капитала, акций, выкупленных у акционеров и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).
Показатели раздела группируются внутри периода по группам «Увеличение капитала» и «Уменьшение капитала»;
Раздел II «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» состоит из трёх частей:
- 1. Капитал всего;
- 2. В том числе нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
- 3. В том числе другие статьи капитала, по которым осуществлены корректировки;
Раздел III «Чистые активы» представлен на три отчетные даты.
В новой формой Отчета об изменениях капитала графа «Код» не предусмотрена, однако согласно п.5 Приказа № 66н в бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы «Наименование показателя» приводится графа «Код», в которой указываются коды показателей согласно приложению № 4 к Приказу. Новой формой также не предусмотрены свободные строки, однако пунктом 4 Приказа № 66н законодатели обозначили право организаций самостоятельно вводить для этих целей дополнительные строки. В соответствии с п.4 Приказа №66н организациям разрешается самостоятельно определять детализацию показателей по статьям всех отчетов.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель фирмы и ее главный бухгалтер.
Заголовочная часть отчета оформляется аналогично заголовочной части баланса.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей (код 384 или 385).
Раздел 1 Движение капитала.
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
- - графа 3 «Уставный капитал» - здесь показываются изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал фирмы увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам указываются источники увеличения (причины уменьшения). Изменение уставного капитала отражают на счете 80 «Уставный капитал».
- - графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.
- - графа 5 «Добавочный капитал». В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используются данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
- - графа 6 «Резервный капитал». Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ).
- - графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используются данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Графа 8 «Итого» = сумма всех вышеперечисленных строк.
В разделе 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
- - года, предшествующего отчетному (прошлый год);
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлый год).
Обратим внимание: заполнять раздел 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
В разделе 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
- - отчетного года;
- - предыдущего (прошлого) года;
- - года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
- - для контроля за размером уставного капитала;
- - для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
В справке указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям, в том числе по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы.
Рассматривая отчет об изменениях капитала ОАО «Альметьевский трубный завод» можно заметить, что за год увеличение уставного капитала организации не произошло. А также резервный капитал остался неизмененным. Увеличения произошли в частях добавочного капитала и нераспределенной прибыли.
