Ндс по услугам проводки. Учет и отражение ндс в бухгалтерском учете. Учет исходящего НДС
На основной системе налогообложения организации и ИП обязаны уплачивать НДС с сумм реализации. Также налогом на добавленную стоимость облагаются СМР для собственных нужд, ввоз импортных товаров, передача имущественных прав, передача товаров (а также работ или услуг) для собственного использования.
Место и момент реализации для целей НДС
НДС реализация облагается только в том случае, если сделка осуществляется на территории России. Это значит, что товар физически и на момент отгрузки находится в РФ. С услугами и работами несколько сложнее. Все критерии, необходимые для определения их места реализации, можно найти в ст. 146 и ст. 148 НК РФ.
- На них перешло право собственности покупателю.
- Подписаны акты о выполненных работах и .
Налоговая база НДС
Рассчитывается на дату оплаты (аванса) или на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Отдают предпочтение более ранней из них. В случае получения авансов для расчета НДС применяют ставки 18/118 и 10/110. Впоследствии, при окончательных расчетах по , сумму налога, уплаченную с предоплаты, фирма ставит к вычету. Когда покупатель производит после получения продукции или услуг, налог начисляется один раз по ставкам 18% и 10%.
Когда организация сама выступает в роли покупателя, входной НДС с сумм приобретенных товаров или услуг можно , тем самым уменьшить налогооблагаемую базу. Либо налог можно возместить из бюджета, если входной НДС оказался больше, чем НДС к уплате.
Также база по НДС может быть, наоборот, увеличена. Речь идет о восстановлении налога на добавочную стоимость, которое попадает под требования со ст. 170 НК РФ.
Итоговая сумма НДС к уплате получается, если из налоговой базы вычесть вычеты и прибавить (при наличии) сумму налога к восстановлению.
Проводки
«Альфа» заключила договор поставки с «Омегой». В феврале «Альфа» приобрела 150 единиц товара для перепродажи у «Гаммы» на сумму 172 547 руб. (НДС 18% — 321 руб.). В марте было реализовано 138 единиц товара на сумму 287 598 руб. (НДС 18% — 871 руб.) «Омеге». Право собственности на товары перешло в момент оплаты. Рассчитать какую сумму НДС нужно перечислить в бюджет.
Для начала нам нужно узнать цену одной единицы приобретенного товара: 172547/150 = 1150,31 (НДС 175 руб.). Затем, узнаем себестоимость 138 единиц реализованного товара: 138 х 1150,31 = 158743,44 (НДС 24215 руб.). Теперь рассчитаем налог к уплате: 43871 – 24215 = 19656.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
. | Поступили товары для перепродажи | 146 226 | Товарная накладная | |
321 | Счет-фактура | |||
68 НДС | НДС принят к вычету | 321 | Книга покупок | |
Поступили денежные средства от «Омега» | 287 598 | Выписка банка | ||
Правила исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) имеют свои особенности, на которые часто обращают внимание налоговики при проверке предприятий.
Поэтому следует тщательно контролировать корректный учет «входящего» и начисленного налога.
Вычисления по НДС
Для исчисления НДС предусмотрены бухгалтерские счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».
При поступлении материальных (или нематериальных) ценностей делаются следующие бух. проводки по счетам учета НДС
Дт 19 Кт 60 (76) – отражение «входящего» НДС от поставщика.
На основании счета-фактуры сумма налога, учтенная на счете 19, списывается в дебет счета 68
При реализации покупателям продукции, работ и услуг компания выставляет счета-фактуры с НДС. В учете отражаются следующая проводка по начислению НДС:
Дт 90 (субсчет НДС) Кт 68.
По завершении отчетного периода на счете 68 (субсчет НДС) отражается сальдо, которое показывает задолженность организации по налогу.
При перечислении налога в бюджет делается проводка:
Дт 68 (субсчет НДС) Кт 51.
Законодательством установлен крайний срок уплаты НДС – 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом.
Если налог не уплачен до этой срока, то со следующего дня будут начислены пени за просрочку в размере 1/300 ставки рефинансирования в день.
Пени по налогам не уменьшают налогооблагаемую базу, так как не входят в состав принимаемых расходов по налогу на прибыль
Начисление пени по НДС делается следующей проводкой:
Дт 99 (субсчет «Начисленные пени») Кт 68 (субсчет «НДС», аналитика – начисленные пени).
При уплате пени делается проводка
Дт 68 (субсчет «НДС», аналитика – начисленные пени) Кт 51.
НДС для налогового агента
Иногда в случаях, перечисленных в НК РФ, фирма является налоговым агентом по НДС:
- при приобретении товаров на территории РФ у иностранной компании, не зарегистрированной в РФ;
- при аренде имущества, принадлежащего муниципалитету или государственным органам.
Если компания выступает в роли налогового агента, тогда рассчитывает сумму налога в следующем порядке:
Стоимость товаров, работ согласно договора * 18: 118.
Если были приобретены объекты, облагаемые по ставке 10%, то расчетная ставка будет определяться так:
Стоимость товаров, работ * 10: 110.
Если предприятие выступает в роли налогового агента, то приобретение товаров, услуг, а также выделение «агентского» НДС будет отражено в учете следующими проводками:
- Дт 20 (10,25,26, 41,44) Кт 60 – принята к учету сумма полученных услуг (материалов, товаров) за минусом НДС
- Дт 19 Кт 60 – расчетная сумма НДС
- Дт 60 Кт 68 (НДС) – удержан НДС с иностранной организации
- Дт 68 (НДС) Кт 51 – перечисление налога в бюджет.
Налоговый агент может принять сумму НДС к вычету только при выполнении всех условий:
- акт приемки-передачи услуг подписан сторонами;
- НДС удержан с поставщика и перечислен в бюджет;
- самостоятельно оформлен счет-фактура.
НДС при УСН
Организации и предприниматели, использующие УСН, освобождены от обязанностей налогоплательщика НДС.
Но при осуществлении некоторых видов деятельности этого налога избежать не получится.
Если организация на УСН получает оплату от покупателя с ошибочно выделенным НДС, и покупателю не выставляется счет-фактура с суммой НДС, то обязанности перечислить налог в бюджет у организации не возникает.
На это указывает письмо МНС от 13.02.04 №03-1-08/1191/15.
Организации на УСН обязаны уплатить НДС в следующих случаях:
- при ввозе продукции на территорию РФ;
- при осуществлении деятельности по договорам простого товарищества, доверительного управления и концессионным соглашениям;
- при признании организации налоговым агентом в случаях, установленным законодательством. Эти случаи общие для всех организаций независимо от применяемой системы налогообложения. Такие операции при УСН отражаются в учете теми же проводками по НДС, что и на общей системе.
Организация на УСН не может включить удержанную сумму налога в состав вычетов, так как это право имеют только плательщики НДС
- если организация выставляет клиентам счета-фактуры с выделенным суммой НДС по их просьбе. В таком случае фирме необходимо представить декларацию по НДС. Хотя НК не предусматривает ответственности за ее непредставление для «упрощенцев». Сумму реализации следует полностью включить в доходы, а сумму налога включить в расходы нельзя.
Если организация на УСН является посредником и действует от своего имени, то она выставляет счета-фактуры с НДС. При этом обязанности перечислить сумму НДС в бюджет в этом случае не возникает.
Под налог на добавленную стоимость попадают все поступления от реализационной и внереализационной деятельности фирмы. С сумм также нужно перечислять налог в бюджет. НДС по итогам отчетного периода (им является квартал) можно уменьшить на суммы вычетов. В этой статье мы рассмотрим основные принципы учета налога и рассмотрим по НДС на примере.
Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения .
НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со .
- Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
- Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
- Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
- Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным
Учет входного НДС
Организации и ИП имеют право сделать налог к уплате ниже, уменьшив его на входной НДС. Это значит, что при покупке, к примеру, товаров, которые используются в основной деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость, НДС, который включен в стоимость поставщиком, уменьшает облагаемую базу. Также к вычетам относят суммы налогов, уплаченные ранее с предоплаты от покупателя,
- Дебет 19 Кредит 60 – отражение НДС при покупке
- Дебет 68 НДС Кредит 19 – НДС к вычету.
Восстановление НДС
Иногда ранее принятый к вычету . Такое бывает в ситуациях, когда, к примеру, товары, приобретенные для перепродажи, реализуются в деятельности . Также обязанность восстанавливать налог возникает при переходе на спец. режим, при получении субсидий из бюджета, использовании ставки 0% и т.д.
Восстановление НДС:
- Дебет 19 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по ТМЦ
- Дебет Кредит 68 НДС – восстановление НДС по товарам, материалам и ОС при отхождении от норм естественной убыли
- Дебет 91.2 Кредит 68 НДС – восстановление НДС по проданным ОС
Пример проводок по НДС
Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 659 руб.).
Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
620 540 | Исх. Платежное поручение | |||
525 881 | Товарная накладная | |||
Проводка по принятию к учету НДС | 659 | Товарная накладная | ||
Получен вычет по НДС | 659 | Счет-фактура | ||
Получена предоплата от оптового покупателя | 493 726 | Выписка банка | ||
Оформлен счет-фактура на аванс | 75 314 | Исх. Счет-фактура | ||
Выручка от продажи товаров | 987 452 | Товарная накладная | ||
Списаны проданные товары | 836 824 | Товарная накладная | ||
НДС – косвенный налог, представляющий собой надбавку к цене продукции (работы, усл у ги), оплачиваемую конечным потребителем.
Учет НДС, подлежащего оплате поставщику (подрядчику), ведется на счете 19 “Налог на д о бавленную стоимость по приобретенным ценностям” (А). По дебету счета 19 отражаются уплаченные поставщикам и подрядчикам суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам, по кредиту – списание налога к возмещению из бюджета. Сальдо счета показывает сумму НДС, еще не списанную со счета.
Для предприятия-покупателя основанием для принятия суммы НДС на счет 19 является счет-фактура, который оформляет продавец на проданную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Счет-фактура должен быть правильно оформлен , и сумма НДС в нем должна быть выделена о т дельной строкой.
В бухгалтерском учете составляются проводки:
Д 10 (08, 41) – оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика
и одновременно:
Д 19 – учтен НДС по оприходованным ценностям
Аналогично:
Д 20 (23, 26, 44, . . .) – учтена в затратах производства стоимость выполненных работ
К 60 (76) (оказанных услуг)
и одновременно:
Д 19 – принят к учету НДС, указанный в счете-фактуре подрядчика
Важным является то, что если в счете-фактуре поставщика сумма НДС не выделена , то ее ра с четным путем не выделяют. При этом стоимость приобретенных ТМЦ, включая предполагаемый по ним НДС, приходуется на счетах 10, 08, 41 и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на издержки производства. Если в цену товара НДС не включается, то в сопроводительных документах делается надпись или штамп “Без налога (НДС)”.
Списание НДС со счета 19.
Суммы НДС, учтенные на счете 19, могут быть:
1) приняты к вычету (к возмещению) из бюджета;
2) списаны на увеличение стоимости приобретенных ТМЦ (работ, услуг)
3) списаны за счет целевых средств.
Рассмотрим каждый из этих случаев.
1-й случай. НДС принимается к вычету из бюджета, если ЕДИНОВРЕМЕННО выполняются следующие ТРИ У СЛОВИЯ:
- На приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура , в котором указана сумма н а лога.
- Приобретенные ценности оприходованы на балансе предприятия (работы выполнены, услуги оказаны).
- Ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС .
Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, НДС к вычету не принимается, а относится на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).
Сумма НДС, предъявленная к возмещению из бюджета, называется налоговым вычетом. Для того, чтобы произвести налоговый вычет, необходимо оформить операцию по списанию суммы “входного” НДС с кредита счета 19 на дебет на счета 68 (на отдельный субсчет “Расчеты по НДС”):
Д 68 – а) принят к вычету НДС по приобретенным ценностям (выполненным работам,
К 19 оказанным услугам)
б) произведен налоговый вычет
Если предприятие получает право на налоговый вычет, то в бюджет им перечисляется только разница между суммой НДС, которая должна быть уплачена в бюджет с выручки, и суммой “входного” НДС.
2-й случай. Если предприятие предполагает использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС , то сумма налога к вычету не принимается. Она списывается на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг):
Д 10 (08, 41, 20, . . . .) – списана сумма НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам)
3-й случай. Если материальные ценности были приобретены за счет целевых средств , то в комме р ческой организации НДС списывается проводкой
Д 91 – списана сумма НДС за счет целевых средств
НДС – это один из самых популярных налогов, который на устах почти у любого предпринимателя. Не платят его лишь индивидуальные предприниматели и организации, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, другими словами, «упрощенке». В этой статье мы рассмотрим как учитывается налог и посмотрим на основные проводки по .
Налог на Добавленную Стоимость считается одним из важных и самых серьезных сборов для каждой коммерческой структуры, не только из-за того, что имеет несколько процентных ставок, но и в силу своих особенностей в исчислении и возврате.
Кратко о самом налоге
НДС является косвенным сбором, так как удерживается не прямо от дохода налогоплательщика, а из суммы его приобретения. Часто, приобретая технику или другой товар в магазине, каждый из нас видел самую нижнюю строчку с указанием суммы НДС.
Чаще всего он равняется 18% от стоимости товара. Эта сумма прибавляется к непосредственной покупке товара, следовательно, в итоге сбор оплачивается из кармана конечного потребителя. Также существуют и льготные категории налогоплательщиков, для которых ставка будет пониженной – 10% или 0%.
Почему предприятия охотно работают с партнерами и поставщиками, находящимися на такой же системе налогообложения? Дело в том, что любая производственная или торговая компания обязана перечислять НДС с суммы реализованного товара – это и называется исходящий НДС. В этом случае, предприятие выписывает полный пакет документов:
- счет-фактуру,
- расходно-товарную накладную,
- налоговую накладную, где и будет указан размер НДС.
Но вместе с этим любое предприятие также закупает сырье, материалы или работы, услуги. Приобретая все это у такого же он получает его сумму налога, то есть , который будет заноситься в затратные статьи.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
76 | Начисление НДС от реализации товара, работ или услуг по факту оплаты | Размер НДС | Счет-фактура | |
68 | Начисление НДС от реализации товара, работ или услуг по факту отгрузки | Размер НДС | Счет-фактура | |
Погашение задолженности в бюджет по оплате НДС | Сумма задолженности | Банковская выписка |
Отражение в бухгалтерских проводках входящего НДС
Под входящим НДС для любого предприятия принято считать сумму налога, отраженную в расходных документах при покупке любых активов.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
60 | Отражение суммы НДС при приобретении основных фондов (сырье, товары и услуги для производства) | Сумма НДС | Счет-фактура | |
60 | Отражение суммы НДС при приобретении нематериальных ценностей, необходимых производству | Сумма НДС | Счет-фактура | |
60 | Отражение суммы НДС при приобретении запасов, необходимых для выпуска продукции | Сумма НДС | Счет-фактура | |